10/10/2024

חוזר מיסים לקראת סוף שנת המס 2024

1 . הטבות במס הכנסה בגין הפקדות לקרן השתלמות לעצמאיים ובעלי שליטה.

2. הטבות במס הכנסה בגין הפקדות לקופת גמל/ קרן פנסיה.

3. פנסיית חובה לעצמאיים החל משנת 2019.

4. הטבות במס הכנסה בגין הפקדות לביטוח מפני אובדן כושר עבודה.

5. זיכוי ממס הכנסה בגין הפקדות לביטוח חיים.

6. נקודות זיכוי בשל ילדים נטולי יכולת, קשב וריכוז או היפראקטיביות.

7. זיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב במוסד.

8. נקודות זיכוי ללימודים אקדמיים וללימודי מקצוע.       

9. נקודות זיכוי להורים בגין ילדים.

10. נקודות זיכוי בגין ילדים לבני זוג מאותו מין.

11. הכנסות מהשכרת דירות מגורים בישראל והכנסות מהשכרת מקרקעין בחו"ל.

12. זיכוי ממס בגין תרומה למוסד ציבורי.

13. נקודת זיכוי לגרוש המשלם מזונות שנשא אישה אחרת.

14. שיעורי מס הכנסה של יחיד לשנת 2024.

15. סכום התקרה להכנסות עוסק פטור לשנת 2024.

16. שיעורי דמי ביטוח לאומי ומס בריאות לעצמאיים ושכירים.

חברות וחברים יקרים:

הסעיפים בחוזר שלהן, יכולים להשפיע על חבות המס שלכם לשנת 2024, בכפוף לנתוני ההכנסה שלכם. מומלץ לעיין בסעיפים הרלוונטיים אליכם, נשמח לענות על כל שאלה בעניין חוזר זה.

 

הפקדות לקרן השתלמות לעצמאיים:

עפ"י סעיף 17(5א) לפקודת מס הכנסה, עצמאי יכול להפקיד אל קרן ההשתלמות לעצמאים עד 4.5%  הכנסתו השנתית, בשנת המס 2024 תקרת ההכנסה השנתית הינה 293,397 ש"ח.
 כלומר, על מנת ליהנות מהטבת ניכוי (הוצאה), ניתן להפקיד עד 13,203 ש"ח .

החיסכון במס יהיה לפי המס השולי-לדוגמא: במס שולי של 31% יהיה החיסכון במס 4,093 ₪.  .
הפקדה עד תקרת ההכנסה השנתית המוטבת בקרן השתלמות לעצמאים, פטורה ממס רווחי הון. על הפקדות מעבר לתקרת ההכנסה יחול מס בשיעור 25%  על הרווח.

משיכות מקרן השתלמות: עפ"י סעיף 9(16א) לפקודת מס הכנסה, עצמאי רשאי למשוך את הכספים שנצברו לזכותו בפטור ממס, בחלוף 6 שנים ממועד ההפקדה הראשונה בקרן. ניתן למשוך כספים מקרן השתלמות כבר בתום 3 שנים, אם המשיכה הינה למטרת השתלמות, עפ"י הכללים הקבועים בתקנות, או אם מלאו לעמית 67  שנים בגבר ו- 64 שנים באישה.

 

       הפקדות לקרן השתלמות לבעלי שליטה בחברת מעטים:

לפי סעיף 32 (9)(א) לפקודת מס הכנסה, בשנת 2023  (ללא שינוי משנת 2005), ניתן להפקיד 6% מהמשכורת הקובעת של בעל השליטה, (משכורת יסוד ללא שעות נוספות החזרי הוצאות וכו'), שלא תעלה על 188,544 ₪ לשנה (סך של 15,712 ₪ לחודש), (משכורת קובעת: לפי סעיף 3(ה) לפקודת מס הכנסה). התרת ניכוי ההוצאה (4.5% מהמשכורת הקובעת כלומר סך של  8,484 ש"ח), נסמכת על הפקדות רצופות, ומותנית בתשלום מקביל של בעל השליטה בשיעור של 1.5% מהמשכורת הקובעת (כלומר סכום של 2,828 ש"ח), שלא תותר כהוצאה. הפרשות המעביד לקרן השתלמות שמעבר ל-4.5% ועד ל-7.5% מהמשכורת הקובעת. אינן מותרות כהוצאה ולא ייחשבו הכנסת עבודה בידי בעל השליטה וימוסו כהוצאה שאינה ניתנת לניכוי (שעור מס חברות). ניתן לראות את ההפקדה הנוספת הנ"ל כמשיכת דיבידנד.

הפקדות לקרן השתלמות בשיעור העולה על 7.5% מהמשכורת הקובעת ייחשבו כמשכורת חייבת במס בידי העובד, בין אם הוא בעל שליטה בחברת מעטים או לא.

 

הפקדות לקופת גמל לקצבה לעצמאיים:

על פי תקנות מס הכנסה עצמאי זכאי להטבות מס בדמות זיכוי(לפי סעיף 45א) וניכוי(לפי סעיף 47(ב1)):

ניתן להפקיד עד 16% מהכנסתו המזכה, עד תקרה שנתית של 232,800 ש"ח, שהיא 37,248 ש"ח לשנה (16% מ-232,800 ש"ח), או 3,104 ש"ח לחודש וליהנות מהטבות המס:

ניכוי ממס: עבור הפקדה בשיעור 11%, סך של 25,608 ש"ח  יקבל ניכוי (הוצאה), הכנסתו החייבת במס תקטן באותה שנה בסכום הנ"ל.

זיכוי ממס:  עבור הפקדה בשיעור 5%, סך של 11,640 ש"ח לשנה  יקבל זיכוי ממס בשיעור 35%, בסך 4,074 ש"ח, אשר יקטין לו את סכום המס לתשלום באותה שנה, בסכום זה.

לדוגמא: אם על המפקיד חל מס הכנסה שולי מרבי של 47%, הכנסתו לא פחתה מתקרת ההכנסה בסך 232,800 ש"ח והוא הפקיד כ-16% ממנה בסך 37,248 ש"ח, החיסכון במס הכנסה יהיה 16,109 ₪.

 

      הפקדות לקופות גמל לקצבה לבעלי שליטה בחברת מעטים:

לפי סעיף 32 (9)(א) לפקודת מס הכנסה, ניתן להפקיד: תגמולים בקופת גמל לקצבה: אין מגבלה להוצאה זו ומשכך ההוצאה בגין בעל שליטה תהא מותרת לחברה כמו עבור כל שכיר אחר בישראל. ניתן להפריש על חשבון החברה עד 7.5% משכר עד 4 פעמים השכר הממוצע במשק מבלי שבעל השליטה יהיה חייב במס במועד ההפרשה ומנגד החברה רשאית לדרוש את מלוא הסכום שהופרש על-ידה כהוצאה. יש לזכור שההפרשה בשיעור 7.5% כוללת גם את ההפרשה לאובדן כושר עבודה. תשלומים לקופת גמל לפיצויים: הוצאה מותרת בחברה לשנת 2024: עד סכום שנתי של 13,750 ₪ ,(13,310 ש"ח בשנת 2023).

מאחר וישנם מספר אפשרויות להפקדה בקופות הנ"ל, מומלץ להתייעץ עם יועץ פנסיוני מוסמך, לשם קבלת אפשרות להפקדה עם כיסוי ביטוח, חיסכון והטבות במס מרביים.

 

 פנסיית חובה לעצמאיים:

חובת ההפקדה לקופת גמל לקצבה חלה על עצמאים בין הגילאים 21 ל- 60. כאשר עצמאים שגילם היה 55 ביום כניסת החוק לתוקף פטורים מהפקדות לקופת גמל לקצבה, שטרם חלפו שישה חודשים מהמועד בו נרשם לראשונה כעוסק לפי חוק מע"מ. שיעור ההפקדה לקופת גמל לקצבה לעצמאים יעמוד על 4.45%  מהכנסתו החייבת* של העצמאי עד חצי מהשכר הממוצע במשק, ועל 12.55% מהכנסתו החייבת* מהחלק מעל מחצית השכר הממוצע במשק. מי שגם שכיר וגם עצמאי תנוכה ההפקדה לקופת גמל לקצבה כשכיר,  מתקרת ההפקדה הנדרשת להפקדה כעצמאי. במצב זה יתכן ולא תהיה כלל חובה להפקיד כעצמאי.

מתשלומים שמפקיד עצמאי לקופת גמל לקצבה, ייוחס למרכיב "חיסכון למקרה אבטלה" שליש מכל תשלום שהפקיד העצמאי לקופת גמל לקצבה או סך של 12,640 ש"ח, (נכון לשנת 2022), הנמוך מבניהם.

עצמאי שחלה עליו חובת הפקדה כאמור, אשר לא הפקיד תשלומים לקופת גמל לקצבה, יהיה צפוי לסנקציות.שנקבעו בחוק.

דוגמאות:

       עצמאי שהכנסתו החייבת* השנתית עומדת על כ- 60,000 ש"ח (כלומר 5,000 ש"ח לחודש), יפקיד 223 ₪  לחודש ( 2,676 ש"ח לשנה).

עצמאי שהכנסתו החייבת* השנתית עומדת על כ- 90,000 ש"ח (כלומר 7,500 ש"ח לחודש), יפקיד 525 ₪ לחודש (6,300 ש"ח לשנה).

עצמאי שהכנסתו החייבת* השנתית עומדת על כ- 120,000 ש"ח (כלומר 10,000 ש"ח לחודש),  יפקיד 839  ש"ח לחודש (10,551 ש"ח לשנה)-זהו הסכום החובה המקסימלי.

      *הכנסה חייבת: הכנסה בניכוי הוצאות ובקיזוז הפסדים כמוגדר בפקודת מס הכנסה.

      ** השכר הממוצע במשק על פי נתוני המוסד לביטוח לאומי, לשנת 2024 הוא-12,379 ש"ח (חצי השכר הממוצע במשק הוא: 6,190 ש"ח).

 

אובדן כושר עבודה לעצמאיים:

בנוסף להנ"ל, רשאי עצמאי לרכוש כיסוי לאובדן כושר עבודה וליהנות מהטבת מס -ניכוי, עד הפקדה בשיעור 3.5% מהכנסתו המזכה, ועד תקרת הכנסה של ארבע פעמים השכר החודשי הממוצע במשק .

אובדן כושר עבודה לבעלי שליטה בחברת מעטים:

ראו בסעיף הפקדות לקופות גמל לקצבה לבעלי שליטה בחברת מעטים:

זיכוי ממס לביטוח חיים:

בהתאם להוראות סעיף 45א(א)(1) לפקודת מס הכנסה, יחיד תושב ישראל,  יזוכה ממס הכנסה בשיעור של 25% מהסכום ששילם הוא, בן זוגו, לביטוח חייו או חיי בן זוגו, בחברת ביטוח ובלבד שלא יעלה על 5% מהכנסתו המזכה, בין אם המדובר בשכיר או עצמאי.

 

נקודות זיכוי בשל ילדים נטולי יכולת, קשב וריכוז או היפראקטיביות:

עפ"י סעיף 45 לפקודת מס הכנסה, יחיד תושב ישראל, שיש לו או לבן זוגו בשנת המס ילד משותק, עיוור, מפגר או שאובחנו אצלו ליקויי קשב וריכוז או היפראקטיביות, שהינה לקות חמורה*, זכאי לשתי נקודות זיכוי בשל כל ילד. על פי עמדת רשות המיסים הזכאות לנקודות זיכוי כאמור, הם גם לילד נטול יכולת בוגר אשר לא עזב את בית הוריו.

בעקבות תיקון התקנה יוכל הורה המקבל גמלת ילד נכה מהמוסד לביטוח לאומי, לקבל את ההטבה ללא צורך בהגשת תעודה רפואית (טופס 127). בנוסף יוכלו מעסיקים לתת את ההטבה להורה לילד נכה (בגינו הם זכאים לגמלה מהמוסד לביטוח לאומי), ללא צורך באישור על תיאום מס ממשרד השומה. לצורך כך על ההורה למלא את הפרטים הרלוונטיים בטופס 101 - חלק ח' ולצרף אישור על גמלת ילד נכה מהמוסד לביטוח לאומי.
*ילדים בעלי לקות חמורה הם ילדים שלומדים במסגרת לחינוך מיוחד ושהופנו למסגרת לחינוך מיוחד ע"י וועדת השמה של משרד החינוך.

 

זיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב במוסד:

עפ"י סעיף 44 לפקודת מס הכנסה, יחיד תושב ישראל, ששילם הוא או זוגו בשנת המס בעד החזקה במוסד מיוחד, ילד, בן זוג או הורה משותקים לחלוטין, מרותקים למיטה בתמידות, עיוורים או בלתי שפויים בדעתם, וכן החזקת ילד מפגר במוסד מיוחד, יותר לו זיכוי ממס של 35% מאותו חלק ששילם העולה על 12.5% מהכנסתו החייבת.

 

נקודות זיכוי ללימודים אקדמיים וללימודי מקצוע:

סעיף 40ג נקודות זיכוי ליחיד שסיים לימודים לתואר אקדמי

סעיף 40ד נקודת זיכוי ליחיד שסיים לימודי מקצוע

יחיד תושב ישראל הזכאי לתואר אקדמי ראשון ממוסד להשכלה גבוהה או סיים לימודי מקצוע וזכאי לתעודת מקצוע* ואשר סיים את לימודיו יהיה זכאי לנקודת זיכוי*** אחת ובגין לימודים לתואר שני לחצי נקודת זיכוי, כל זאת בשנה שלאחר שנת המס שבה סיים את לימודיו, או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו, משך תקופת הזיכוי כמספר שנות לימודיו האקדמיות או המקצוע ולא יותר מ-3 שנות מס בעבור לימודי תואר אקדמי ראשון ולימודי מקצוע ולא יותר מ-2 שנות מס בעבור לימודי תואר אקדמי שני.

יחיד תושב ישראל הזכאי לתואר שלישי ברפואה או ברפואת שיניים יהיה זכאי  לנקודת זיכוי אחת בשנת מס אחת ומחצית נקודת זיכוי בשנת מס אחת, החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר אקדמי שלישי, או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו של היחיד.

יחיד שזכאי לקבל תואר ראשון או שני בתחום עיסוק שנדרשת בו התמחות והשלמתו היא תנאי להתמחות, זכאי לבחור ולקבל את נקודת הזיכוי בשנת המס שלאחר שנת המס שבה סיים את התמחותו. ובלבד שההתמחות תחל לא יותר משנה לאחר סיום לימודים לתואר.

      * לימודי מקצוע: לימודים לרכישת מקצוע מסוים בהיקף שעות לימוד הזהה ל-1,700 שעות לימוד הנהוגות במוסד להשכלה גבוהה, כהגדרתו בסעיף 40ד לפקודת מס הכנסה, לפחות.

      **תעודת מקצוע: תעודה הניתנת בסיום לימודי מקצוע, המוכרת ע"י משרד ממשלתי.

      *** שווי נקודת זיכוי (סעיף 33א' לפקודה), בשנת 2024: 2,904 ש"ח לשנה, 242 ש"ח לחודש.

 

נקודות זיכוי להורים בשל ילדים:

         סעיף 66(ג)(4) ו- (5) לפקודת מס הכנסה קובע כי :

         בחישוב המס של אם, יובאו חשבון נקודות זיכוי, בעד כל אחד מילדיה, כנגד המס החל על הכנסה מיגיעה אישית כדלקמן:

בשנת לידתו- 2.5 נקודת זיכוי**.

בשנת בגרותו* – 0.5 נקודות זיכוי.

בשנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו שנתיים 4.5 נקודות זיכוי.

בשנת במס שבה מלאו לו שלוש שנים 3.5 נקודות זיכוי.

בשנת המס שמלאו לו ארבע שנים וחמש שנים 2.5 נקודות זיכוי.

בשנת המס שמלאו לו 6 שנים ועד לשנת המס שקדמה לשנת בגרותו 2 נקודות זיכוי.

        בחישוב המס של אב, יובאו בחשבון נקודות זיכוי, בעד כל אחד מילדיו, כנגד המס החל על הכנסה מיגיעה אישית כדלקמן:

  בשנת לידתו-  2.5 נקודת זיכוי**.

  בשנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו שנתיים 4.5 נקודות זיכוי.

  בשנת במס שבה מלאו לו שלוש שנים 3.5 נקודות זיכוי.

  בשנת המס שמלאו לו ארבע שנים וחמש שנים 2.5 נקודות זיכוי.

  בשנת המס שמלאו לו 6 שנים ועד לשנת המס שקדמה לשנת בגרותו 1 נקודת זיכוי.

 

  בחישוב המס של גבר שנישא לאלמנה, יובאו בחשבון נקודות זיכוי בעל כל אחד מילדיה על פי   חישוב נקודות זיכוי של אב (פסקה קודמת).

       נקודת זיכוי לגרוש המשלם מזונות שנשא אישה אחרת:

       גרוש, הנשוי בשנית לבן זוג אחר, המשלם מזונות לבן זוג לשעבר, זכאי לנקודת זיכוי אחת.

 * שנת בגרותו- בשנה שמלאו לו 18 שנים.

              ** שווי נקודת זיכוי (סעיף 33א' לפקודה), בשנת 2024: 2,904 ש"ח לשנה, 242 ש"ח לחודש.

 

נקודות זיכוי בגין ילדים לבני זוג מאותו מין:

סעיפים 66(ג)(5) ו-(6) לפקודת מס הכנסה, נוקטים במונחים "אשה" ו-"גבר", בין היתר, לצורך הענקת נקודות זיכוי בעד ילד ובעד פעוט לבני זוג כהגדרת המונח בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה. עמדת רשות המסים באשר לפרשנות פקודת מס הכנסה בעניין מתן נקודות זיכוי בגין ילדים לבני זוג נשואים מאותו מין היא: בני זוג מאותו מין ייהנו מאותן נקודות זיכוי ממס המוענקות מכוח פקודת מס הכנסה ל"בני זוג" באותן נסיבות. לפיכך, במקרה של בני זוג נשואים מאותו מין, בן הזוג שיקבל את הקצבה המשולמת ע"י המוסד לביטוח לאומי עבור ילדיו בהתאם לסעיף 40(א) לפקודת מס הכנסה, יקבל גם את נקודות הזיכוי המוענקות מכוח סעיף 66(ג)(5) לפקודת מס הכנסה כנגד הכנסתו מיגיעה אישית, כאשר בן הזוג האחר יקבל את נקודת הזיכוי המוענקות לפי הוראות סעיף 66(ג)(5) לפקודת מס הכנסה כנגד הכנסתו מיגיעה אישית.

 

פטור /שיעור מס מופחת להכנסות מהשכרת דירות מגורים בישראל:

 שלושה אפיקי מיסוי*:

א-  שיעור מס רגיל לפי מדרגות המס החל על היחיד:

שיעור המס על הכנסות מדמי שכירות דירות למגורים או שלא למגורים, מחנויות או כל מקרקעין אחר, יהיה לפי השיעורים שבסעיף 121 לפקודת מס הכנסה. מהכנסות אלו ניתן לנכות (לצורך חישוב המס), כל הוצאה שתרמה להכנסה זו לרבות הוצאות מימון, (ריבית על משכנתא-למשל), פחת, תיקונים וכ"ו.

ב-  פטור ממס על הכנסות מהשכרת דירות מגורים בישראל:

עפ"י חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסות מהשכרת דירת מגורים, התש"ן-1990), פטור יחיד מהכנסה שנבעה לו מהשכרת דירת מגורים (אחת או יותר), לשנת 2024: עד לתקרת פטור מתואמת של 5,654 ש"ח לחודש, (לשנת 2023: 5,471 ש"ח).  

תקרת הפטור מתואמת באופן שבו סכום ההכנסה החודשית מעל לתקרה מקטין את תקרת הפטור בהפרש בין שכר הדירה החודשי לבין התקרה, כך שבהכנסה חודשית של 11,308 ש"ח לחודש (5,654 כפול 2), הפטור לא חל כלל. על הסכום הלא פטור ממס בניכוי הוצאות הניתנות לניכוי, יוטל מס לפי השיעורים שבסעיף 121 לפקודת מס הכנסה. ניתן לנכות הוצאות מחלק ההכנסה החייב במס בשיעור החלק היחסי מתוך סך ההוצאות המוכפל בסך ההכנסות ומחולק בהכנסות החייבות במס.

תנאים לדרישת הפטור:       הדירה משמשת למגורים לפי טיבה. הדירה אינה רשומה או חייבת ברישום בספרי המשכיר (עסק). השוכר אישר בחתימת ידו כי הדירה משמשת לו למגורים בלבד. הדירה מושכרת לשוכר שהוא יחיד או לגוף שנקבע למטרה אשר נקבעה בהודעה (הודעה על קביעת חבר בני אדם לצורך קבלת פטור על הכנסה מהשכרת דירת מגורים).

ג-  מס בשיעור של 10% על הכנסות מהשכרת דירת מגורים בישראל:

עפ"י סעיף 122 לפקודת מס הכנסה, יחיד שהכנסתו מהשכרת דירה המשמשת למגורים בישראל והיא אינה הכנסה מעסק, רשאי*** לבחור חיוב במס בשיעור 10% על ההכנסה וזאת אף אם השוכר הוא תאגיד (הפטור חל כאשר המשכיר הוא יחיד וההשכרה היא למגורים). עפ"י הסעיף הנ"ל, היחיד אינו זכאי לנכות הוצאות בייצור ההכנסה לרבות פחת או הפחתה אחרת. באפשרות זו, כאמור, לא ניתן לנכות פחת או כל הוצאה אחרת בשל הדירה שהוצאה בייצור ההכנסה מדמי השכירות וכן לא יהיה זכאי לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה מדמי שכירות או מהמס החל עליה.

יש לשלם מקדמה בשיעור 10% מההכנסה או בתוך 30 ימים מתום שנת המס שבה היתה הכנסה מדמי שכירות יש להשלים את סך המס השנתי.

על פי גישת מס הכנסה, ניתן לבחור במסלול זה עד ל-4 דירות שברשות היחיד. מעל 4 דירות תחול חובה ע"י היחיד להוכיח כי לא מתקיימים מאפיינים של עסק מהשכרת הדירות.

       *בהתאם לנתוני הנישום וכלל הכנסותיו, יש לבחון מהו אפיק המיסוי הכדאי ביותר.

ד-  מס בשיעור של 15% על הכנסה מהשכרת מקרקעין מחוץ לישראל:

עפ"י סעיף 122א לפקודת מס הכנסה, יחד שהכנסתו מהשכרת מקרקעין מחוץ לישראל, (גם מקרקעין שאינו משמש למגורים), והיא אינה הכנסה מעסק, רשאי*** לשלם עליה מס בשיעור של 15%. עפ"י הסעיף הנ"ל, לא ניתן כל הוצאה שהוצאו בייצור ההכנסה מדמי השכירות וכן לא יהיה זכאי לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה מדמי שכירות או מהמס החל עליה למעט ניכוי הוצאות פחת.

***במקום המס שהוא חייב בו לפי סעיף 121 לפקודת מס הכנסה, (ראה כאן בסעיף 12 מדרגות מס על הכנסות שאינן מיגיעה אישית או מיגיעה אישית -למי שמלאו 60 שנה בשנת המס).

ה- ניכוי הכנסות מדמי שכירות מתשלום דמי שכירות עבור מגורים או תשלום לבית אבות

עפ"י סעיף 122(ו) לפקודת מס הכנסה, יחיד שהשכיר את דירתו היחידה רשאי לנכות מדמי השכירות שקיבל באותה שנה את דמי השכירות ששילם בעד דירה המשמשת למגוריו או את התשלום ששילם בעד למגוריו בבית אבות, עד לסכום הכנסתו מדמי שכירות או עד לסכום של 90,000 ₪ (לשנת 2024), לפי הנמוך.

ו-דמי ביטוח לאומי על הכנסות משכירות

על הכנסות מדמי שכירות למגורים בישראל לא יחול חיוב בדמי ביטוח לאומי בשונה מהכנסות משכירות מנכס עסקי (משרד או חנות), עליהם יחול חיוב בביטוח לאומי, בנוסף על חיוב במס הכנסה. החיוב במס הכנסה על הכנסות שכירות מנכס עסקי יחויבו לפי שיעור המס השולי של הנישום (מדרגות מס) ועליהם לא יחול פטור ממס או שיעור מס מופחת של 10% (סעיפים ב, ג, לפסקה זו).

 

תרומה למוסד ציבורי:

עפ"י סעיף 46 לפקודת מס הכנסה, יחיד או חברה, (להלן "הנישום"), שתרמו בשנת המס סכום העולה על 207 ש"ח, (לשנת 2024), למוסד ציבורי, יקבלו זיכוי מהמס שהוא חייב בו בשיעור של 35% מסכום התרומה-ליחיד, (בשיעור מס חברות- לחברה),  ובלבד שלא יינתן זיכוי באותה שנה בשל סכום כולל של תרומות העולה על 30% מההכנסה החייבת של הנישום, או 10.355 מיליון ש"ח, לפי הנמוך מבניהם.

כדי לקבל זיכוי מהמס כאמור, יש לשים לב:  שהשם הכתוב בקבלה עבור התרומה יהיה זהה לשם הנישום כפי שמופיע במס הכנסה. למוסד הציבורי שלו נתרמה התרומה, יש אישור לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה (ניתן לוודא באתר רשות המסים).

 

שיעורי מס הכנסה של יחיד לשנת 2024:

מדרגות מס על הכנסות מיגיעה אישית* ולמי שמלאי 60 שניים בשנת המס

הכנסה חודשית מיגיעה אישית)	שיעור המס	הכנסה שנתית (מיגיעה אישית)	שיעור המס
עד 7,010	10%	עד 84,120	10%
מ 7,011 עד 10,060	14%	מ 84,121 עד 120,720	14%
מ 10,061 עד 16,150	20%	מ 120,721 עד 193,800	20%
מ 16,151 עד 22,440	31%	מ 193,801 עד 269,280	31%
מ 22,441 עד 46,690	35%	מ 269,281 עד 560,280	35%
מ 46,691 עד 60,130	47%	מ 560,281 עד 721,560	47%
** מכל שקל נוסף	50%	** מכל שקל נוסף	50**

 

מדרגות מס על הכנסות שאינן מיגיעה אישית למי שלא מלאו 60 בשנת המס

הכנסה חודשית (לא מיגיעה אישית)	שיעור המס	הכנסה שנתית (לא מיגיעה אישית)	שיעור המס
עד 22,440	31%	עד 269,280	31%
מ 22,441 עד 46,690	35%	מ 269,281 עד 560,280	35%
מ 46,691 עד 60,130	47%	מ 560,281 עד 721,560	47%
** מכל שקל נוסף	50%	** מכל שקל נוסף	50**

*הכנסה מיגיעה אישית: הכנסה מעסק, משלח יד או עבודה כשכיר.

**על פי סעיף 121ב לפקודת מס הכנסה, על הכנסה שנתית מעל 721,560 ₪ יתווסף מס נוסף 

    בשיעור של 3% מכל מקור הכנסה שהוא.

 

מס ערך מוסף – מחזור הכנסות שנתי של עוסק פטור:

מחזור הכנסות שנתי לעוסק פטור בשנת 2024 לא יעלה על 120,000 ש"ח.

(בשנת 2023: 107,692 ₪).

 

דמי ביטוח לאומי ומס בריאות לשנת 2024:

לעצמאיים:

	מחלק השכר שעד 60% מהשכר הממוצע במשק עד שכר של 7,522 ₪ (שיעור מופחת)	משכר של 7,523 ₪ עד שכר של 49,030 ₪   (שיעור מלא)
דמי ביטוח לאומי	2.87%	12.83%
דמי מס בריאות	3.10%	5%
סה"כ	5.97%	17.83%

                                           

לשכירים מגיל 18 ועד גיל פרישה:

	מחלק השכר שעד 60% מהשכר הממוצע במשק עד שכר של 7,522 ₪ (שיעור מופחת)			משכר של 7,523 ₪ עד שכר של 49,030 ₪   (שיעור מלא)
	מעביד	עובד	סה"כ	מעביד	עובד	סה"כ
דמי ביטוח לאומי	3.55%	0.4%	3.95%	7.6%	7%	14.6%
דמי מס בריאות	0%	3.1%	3.10%	0%	5%	5%
סה"כ	3.55%	3.5%	7.05%	7.6%	12%	19.6%